当前位置: 主页 > 知识库 > 合同管理 > 合同模板 >

施工合同管理在国内与国际惯例中的差异

时间:2012-11-01 18:35来源:彩云网 作者:莫有才 点击:
    

我国加入世贸组后,国际经济对我国的影响越来越大,跨国公司与区域经济合作的发展,特别是资本市场发展,要求我国在会计上向国际靠拢,推动会计准则国际化。作为国际会计准则委员会的一员,加快会计准则的国际协调势在必行。对于建筑业来说,入世则意味着国外资本投资项目将大幅度增加,同时,按照世贸组织对等原则,我国承包商也将更多出现在国际工程市场。因此国内承包商主将要临更多按照国际建造合同准则履行合同的项目,尽快熟悉国际建造合同会计准则,了解我国建造合同准则与之差异,提高履约水平是很有必要的,提高我国承包商国际竞争力是有重要的现实意义。我国《企业会计准则——建造合同》于199911日起开始在上市公司范围内实施。相对于原来的《施工企业会计制度》而言,新制度在许多方面进一步向国际会计标准靠拢,从对相关概念的定义,收入、费用和损益的确定到稳健性原则的充分运用等方面尽可能地与国际会计准则相一致。但还是在建造合同的定义、类型、分立和合并、收入、成本、收入和费用的确认、会计估计的变更、披露等八个方面存在程度不同的差异。

正文

一、我国建造合同准则与国际准则的比较

1.1. 关于建造合同的定义

建设工程施工合同是建设工程的主要合同,是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。在市场经济条件下,承发包双方的权利义务关系主要是通过合同来确定的,建筑市场实行的是先定价后成交的期货交易,其具有远期交割的特性。《国际会计准则第 11 号——建造合同》将建造合同定义为:为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。我国会计准则将其定义为:为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由此可见,在这方面我国会计准则与国际准则基本保持了一致。

1.2 关于建造合同的类型

我国传统会计实务中,施工企业按照不同结算方式确认合同收入,具体有三种方式:①施工图预算造价方式;②对某些军需品采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式;③投标造价方式。现行会计准则借鉴了国际准则的做法,将建造合同按照所含风险的承担者不同分为固定造价合同与成本加成合同。所不同的是,国际准则规定,在某些情况下,固定造价合同可以附有成本上升的条款。而我国的会计准则中则未对此做出明确规定。

1.3 关于合同的分立与合并

合同的分立是指如果一项建造合同涉及多项资产,在具备一定条件的情况下,应将每项资产分立为单项合同处理;合同的合并是指一组合同无论对应单个客户还是几个客户,在具备一定条件的情况下,应合并为单项合同处理。对于合同分立与合并的条件,我国会计准则与国际准则是相一致的。不同之处在于,国际会计准则第 11 号还规定了另一种合同分立的条件,即建筑合同可根据客户的选择订有或修订有建造附加资产的条款。当满足下列条件时,该项附加资产的建造应视同单独的建筑合同处理。①该项附加资产与原合同中涉及的资产在设计、工艺、功能等方面迥然不同;②在商定该项附加资产的价款时,不必考虑原合同的价格因素。这是我国会计准则中尚未涉及的。

1.4 关于合同收入

与国际会计准则一样,我国建造合同准则将合同收入的内容分为两部分,即合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的,可能产生收益并且能够可靠计量的收入。但是,我国会计准则关于合同收入的计量的规定与国际准则不同。我国建造合同准则第 8 条规定,合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的“工程价款”是指建造合同的总金额或总造价。而国际会计准则第 11 号第 12 段规定,合同收入应按已收或应收价款的公允价值予以计量。

1.5 关于合同成本

国际会计准则规定合同成本包括三部分内容:①与特定合同直接有关的费用;②在一般情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用;③根据合同的条款应有客户负担的其他费用。我国建造合同准则参照国际准则对合同成本的内容按要素形式作了规定,即:合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

比较起来,国际会计准则对合同成本构成表述更加完备。如,对于借款费用,国际准则要求承包商按国际会计准则第23号“借款费用”中所允许备选处理方法处理;而我国目前还未对此做出专门规定。此外,国际会计准则规定,为了获得合同所发生的与合同直接有关的费用,如果它们能够单独认定并且可以可靠地计量,同时很有可能获得这个合同,则应将这些费用作为合同成本的一部分予以包括。而我国会计准则规定,因订立合同而发生的有关费用,应在发生时直接确认为当期费用。由此可见,对于该项问题的处理,国际会计准则注重配比原则,而我国准则更偏重于稳健性原则。

1.6 关于合同收入与合同费用的确认

我国建造合同准则与国际会计准则在确认建造合同的收入与费用的方法上基本一致,都倾向于相关性原则,根据权责发生制原则,采用完工百分比法,摒弃了完成合同法;根据谨慎性原则,将预计损失确认为当期费用。

1.7 关于会计估计的变更

我国建造合同准则未对会计估计变更做出专门规定,企业会计实践中执行《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》有关规定。国际会计准则对此做出了专门规定:对合同收入和合同成本估计变更的影响,或对合同成果估计的变更的影响,应作为会计估计的变化予以核算。在发生变化时,应在变化的当期及随后的期间内按变化后的估计数在损益表中确认收入和成本的金额。

1.8 关于披露

我国建造合同准则规定,企业应披露以下与建造合同有关的事项:①在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利(或亏损);②在建合同工程已办理结算的价款金额;③当期确认的合同收入和合同费用的金额;④确定合同完工进度的方法;⑤合同总金额;⑥当期已预计损失的原因和金额;⑦应收账款中尚未收到的工程进度款。国际会计准则规定的企业应揭示内容除了以上各项之外,还包括确定本期所确认的合同收入所采用的方法以及作为负债反映的应向客户支付的合同工程的总金。

1.9关于合同的审查和风险分析

在合同签订前,承包商应认真、全面地进行合同审查和风险分析,弄清楚自己的权益和责任,以及完不成合同责任的法律后果。如果业主在合同中过于回避风险,压低价格,则通常承包商报价中的不可预见风险费加大,承包商会对工程缺乏信心和缺乏履约的积极性,不仅损害工程的整体效益,而且损害了业主的利益,工程也不可能顺利实施,所以在合同谈判中,双方应对和合同条款和分析出来的风险进行认真商讨,特别是对于复杂的合同,只有充分地审查、分析风险,合同谈判者才能有的放矢,才能在合同谈判中争取主动。

1.10合同签订中

在国际与国内的合同一经签订,合同双方便结成了一定的经济关系。合同规定了双方在合同实施过程中的经济责任、利益和权力。签订合同,则说明双方相互信任,双方居于一个统一体中,共同完成项目的总目标,双方的利益是一致的。保中的预付款保证金、履约保证金,就是对业主和承包商双方的约束,是采用经济手段控制进度,保证合同的履行,工程的顺利进行。履约保证金也是在国际经济合同中经常采用的一种担保形式。如果当事人一方违约,不能履行合同义务或造成对方损失,须付给当事人另一违约金,赔偿金等,以这种手段对违约、不履行合同一方进行经济制裁,这一过程中必然会引起争议和纠纷,既造成工期拖延,又带来一定经济损失。若是我们大家在合同签订及履行过程中都讲诚实信用,本着合作的态度,就不会发生违约等行为,就能使合同切实履行,工程顺利进行,对双方都十分有利。

1.11关于合同实施中

国内与国际在订立合同时,要诚实信用,在履行合同义务时,也要强调诚实信用,要守信用,要善意,双方当事人要互相协作,只有这样,合同才能更好地履行。合同的顺利实施是基于承包商、业主、监理工程师紧密协作、互相配合、互相信任的基础之上。合同各方对自己的合作伙伴、对合同及工程的总目标充满信心。业主和承包商都能圆满地执行合同,工程师正确地公正地解释和履行合同。在工程施工中,互相信任才可以紧密合作,有条不紊地工作。这样可以从总体上减少双方心理上的互相提防和由此产生的不必要的互相制约措施和障碍。这样工程会更为顺利实施,风险和误解较少,工程花费较少。

1.12关于合同实施后

在国际工程中,人们越来越强调双方利益的一致性和双方的合作,强调双方的共同点,也就是说国际工程越来越重视合作。而诚实信用是达到这种境界的桥梁,是双方合作的基础。只有这样,合同才能更好地履行,取得良好的经济效益。按照合同全生命期控制要求,在合同执行后必须进行合同后评价,在此期间也应做到诚实信用,将合同签订和执行过程中的利弊得失、经验教训等科学的、公正的、实事求是的总结出来,作为以后工程合同管理的借鉴。由于合同管理工作比较偏重于经验,只有不断总结经验,才能不断提高管理水平,才能通过工程不断培养出高水平的合同管理者。综上所述建筑业是世界的产业之一,它的健康运转直接关系到经济的持续发展。近年来,随着市场化在我国的逐步建立和完善,建筑业也得到了空前的发展。合同管理的地位越来越受到项目管理工作者的重视,合同成为各方权益的基础保证,任何一方违背合同的约定,都要承担相应的违约责任。工程承包合同就是业主与承包商以完成建筑工程为目的,明确相互权利和义务关系而订立的合同,是在招标投标制度下签订的合同,以合同作为纽带,监理工程师是以合同为界面明确双方的责任,这就要求合同遵守平等、自由、公平、诚实信用。会计准则的实质是一种规范,起着保证会计信息在国际间可比的重要作用。市场经济的发展要求我国加快会计准则国际化的进程,以尽快融入世界经济的大家庭。与此同时我们也应认识到,各个国家的会计环境不同决定着各个国家的会计准则不可能完全相同。

(责任编辑:admin)
关键词: 合同管理 企业合同 合同审计
高级搜索 | 关于我们 | 招聘英才 | TAG标签 | 餐饮行业案例 | 教育行业案例 | 房地产行业案例 | IT行业案例 | 医药行业案例 |
Copyright 2014 Uvsoft.Co.Ltd. All rights reserved 粤ICP备11056751号-3 版权归彩云端所有